来源：《中国会计报》3月28日4版

作者：本报记者 高歌

数字化审计以大数据、人工智能等技术为驱动，革新审计方法并显著提升审计效率。但信息系统多样化也衍生出数据获取、处理及分析的技术挑战。

中国注册会计师协会通过标准化建设破解这一难题：2023年首发四项审计数据标准，奠定数据作为核心要素的应用基础；近期新增采购等4项注册会计师审计数据标准，进一步覆盖审计实践中常见的具体业务领域，填补空白。

“制定标准是第一步，关键是要推广应用，通过提升和创新促进审计数据‘流得动、用得好’。”信永中和会计师事务所首席合伙人谭小青表示。

提供标准化数据框架

“在没有标准指引的时候，审计数据格式混乱，数据模块结构不统一、关联数据容易丢失等问题都给常规的审计工作带来很多不便和风险。”谭小青表示，审计数据标准为审计数据的格式和接口提供了统一规范，减少审计过程中的数据转换和清洗工作，确保审计数据的准确性和一致性。

容诚会计师事务所咨询业务合伙人芮柏松进一步表示，统一的审计数据标准为会计师事务所和企业提供清晰明确的指引，直接在复杂业务环境中对审计关注的关键数据进行区分，提升数据的可获取性和交互性。标准化的数据框架能够直接通过软件接口工具直接采集准确、全面的数据，从而降低审计成本，显著提高审计效率。

同时，统一的数据框架也将促进方法和知识的交流和互换。“得益于统一的数据标准，会计师事务所在服务行业内不同客户过程中逐步归纳的数据分析与挖掘方法，能够以更低的成本迁移和应用到类似场景中，不同会计师事务所之间的数据处理与分析探讨能够开展得更为顺畅，有利于整合行业特征方法，推动行业数字化协作生态的建设。”芮柏松说。

比如，新标准针对电子商务的特有场景，创新性补充审计关注点，构建兼具通用性与行业特性的审计数据框架。

“近年来，企业的电商业务占比越来越大，而其数据量大、盈利模式多样、交易结构复杂，给传统的审计方法提出新的要求和难题。”以日常审计工作中最常见的确认收货为例，谭小青举例道，按方式分，有用户主动确认收货的，也存在系统自动确认收货的；按平台划分，大的电商平台对确认收货的时点不一样，中小型电商平台更是规则繁多；按订单类型区分，虚拟物品实时确认收货、普通订单7天或者10天、跨境电商15天确认收货等。一个简单的确认收货不规范，就造成确认收入以及跨期订单审核的困难。

他认为，此次发布的电子商务审计数据标准，为电商平台和电商交易软件的规范提供明确指导，通过统一标准，减少不同平台间的逻辑差异，提高审计的可比性和一致性，增强财务报告的透明度。

以采购标准为例，芮柏松表示，此次发布的标准详细规定了采购流程中各个环节的数据要求，包括申请单、合同、订单、发票、入库单、报关单、验收单等全流程采购数据，使审计人员能够更全面地评估采购业务的真实性和合规性。在采购申请上，标准明确申请部门、申请时间、采购物品的详细规格等信息的数据元与数据结构，详细定义采购数据的实体关系、数据元描述及数据表结构。数据可读性和一致性的提高，使审计人员能够清晰追踪采购业务的全过程，更为明确且全面地关注采购流程审计的重点。

作为推荐性团体标准，审计数据标准具备可扩展性，允许在实际应用中根据具体需求进行适当调整。

“这种灵活性确保标准在不同规模和行业中的适用性，为未来发展预留空间。同时，审计数据标准还给出数据文件输出格式和数据实例，使我们对标准的应用有了更为具体的认识。”芮柏松补充道。

为智能化审计工具应用奠定基础

注册会计师审计数据标准为智能化审计工具的开发应用奠定基础，审计人员可基于标准化的数据框架设计通用的审计模型与方法，高效、准确地根据各自的需求捕捉、分析审计数据从而提升审计质量。

芮柏松认为，会计师事务所应持续关注标准的更新和完善，除了组织集中学习标准内容外，还应建立内部学习交流平台，加强内部培训与知识共享，并积极参与行业交流与合作。

同时，事务所应加大在技术研发方面的投入。自研或者借助专业的技术公司，开发具有自主知识产权的审计软件工具，融合新的数据标准，提高审计工作的自动化和智能化水平。

此外，事务所应当建立数据质量管理体系。在事务所内部设立专门的数据质量检查角色，负责对审计数据的采集、整理和分析过程进行质量复核，关注数据的准确性、完整性、及时性等。在为企业提供审计服务时，严格按照数据标准体系要求对数据进行管理和监控，确保审计数据的质量，为审计结论的可靠性提供保障。

“审计数据标准为事务所工作模式提供明确的目标和方向。”谭小青介绍说，信永中和建设的数字化“前—中—后台”新审计作业模式，其主线就是数据的流转和数据的反馈，而审计数据标准在其中扮演关键角色。

他解释道，审计数据标准统一了不同来源的财务、业务数据，通过标准化流程提高前台风险识别和应对效率。同时，标准统一的数据使得中台更能有效地利用数据挖掘和多维分析技术，优化中台数据处理能力。后台可以利用标准统一的数据进行更有效的质量监控，及时发现并纠正数据处理过程中的错误。同时，审计数据标准使前中后台遵循相同的规则操作，让工作更加密切衔接。

共同推进标准应用和落地

芮柏松认为，审计数据标准还将催生关于企业IT审计与数据治理的关注。

“本轮发布的审计数据标准进一步将相关数据背后的业务、财务系统及其功能模块引入台前。事务所开展审计工作，利用系统数据，应当关注对应信息系统的一般控制的有效性。随着审计数据标准的推广，系统数据在审计过程中发挥越来越重要的作用，IT审计的理念和需求也会在客户和事务所财务审计团队中深化。”芮柏松表示，审计数据标准不仅适用于审计，还对企业内部的数据采集、分析和报告具有指导作用。通过引入审计数据标准，企业可以优化内部数据管理流程，提升数据管理水平，更好地支持决策和运营。

他认为，会计师事务所应向企业积极宣贯，协助企业理解和应用标准，提升企业数据管理水平，实现企业与会计师事务所的共同发展。

“我们希望这套标准在中注协等相关机构推动下，信永中和与企业、相关软件供应商等共同努力，推进标准应用和落地，充分发挥其应有的社会效益。信永中和也愿意继续积极参加审计数据标准的建设，结合新审计作业模式进行推广应用，为推进行业数字化转型贡献力量。”谭小青说。

（责任编辑：高歌）